La familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas


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La familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Autor: Adriana Fabiola Martín Cáceres
Fecha: Septiembre 2015
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Análisis del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en todos los aspectos relacionados con la familia según la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, modificada parcialmente por la Ley 26/2014 de 27 de noviembre
 
CARACTERÍSTICAS
  • La profundidad de los análisis desde un enfoque integrado de la normativa reguladora de la familia.
  • El examen crítico de algunos criterios administrativos dictados en aplicación de la normativa del IRPF.
  • La revisión de la procedencia de la tributación conjunta en el IRPF relacionándola con los criterios de individualización de las rentas.
 
 
SUMARIO
 
CAPÍTULO I. LA INCIDENCIA DEL GRUPO FAMILIAR EN LA CONFIGURA­CIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
 
Planteamiento. 31
 
1. Supuestos excluidos de tributación por su relación con la existen­cia de vínculos familiares.33
 
A. Los supuestos de no sujeción en las ganancias patrimoniales. 33
 
a. Los supuestos de no sujeción por inexistencia de una alte­ración patrimonial. 33
 
b. La transmisión lucrativa inter vivos de empresas y partici­paciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados 40
 
c. La no sujeción de las adjudicaciones en la extinción del ré­gimen económico matrimonial de separación de bienes. 42
 
d. Las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. 49
 
B. Las exenciones derivadas de las circunstancias familiares. 51
 
a. Rentas en especie. 51
 
b. Prestaciones familiares. 55
 
c. Las pensiones de orfandad. 55
 
d. Las prestaciones reconocidas a ciertos colectivos de profe­sionales. 56
 
e. Las prestaciones públicas por maternidad. 56
 
f. Otras prestaciones relacionadas con la situación familiar. 57
 
g. Las anualidades por alimentos. 58
 
La Familia en el IRPF. indb 11 25/08/15 16:28
 
h. Las prestaciones económicas públicas vinculadas a la si­tuación de dependencia 66
 
i. Exención de otras ganancias patrimoniales 66
 
j. Rentas derivadas de los instrumentos de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad y de los patrimonios protegidos de personas con discapacidad 67
 
2. Las presunciones de obtención de rendimientos del trabajo y del capital. Su incidencia en la tributación del grupo familiar 77
 
 
CAPÍTULO II. LA INFLUENCIA DE LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES EN LA CONFIGURACIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
 
Planteamiento 83
 
1. La presunción de residencia en España 84
 
2. La individualización de las rentas gravadas 87
 
A. Las reglas generales de individualización a la luz de los principios constitucionales de justicia tributaria 87
 
B. La coordinación de los criterios de titularidad civil de los elementos patrimoniales con los criterios específicos de individualización de la renta 103
 
a. La individualización de los rendimientos del capital en el régimen especial de atribución de rentas 104
 
b. La individualización de los rendimientos del capital deri­vados de operaciones financiadas con fondos gananciales: los contratos de seguros
 
c. La individualización de los rendimientos derivados de las actividades económicas 110
 
d. Las reglas generales de individualización y la presunción del carácter ganancial de bienes y derechos 111
 
C. La regla especial de individualización aplicable a los rendimientos del trabajo del artículo 17.2.a) de la LIRPF 116
 
 
CAPÍTULO III. LA PROYECCIÓN DE LOS VÍNCULOS FAMILIARES DEL CONTRI­BUYENTE EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
 
Planteamiento 120
 
1. Rendimientos del trabajo 120
 
A. El artículo 17.1 de la LIRPF y los rendimientos «típicos» del trabajo 121
 
a. Rendimientos del trabajo retribuidos por una persona unida por lazos familiares con el perceptor. 122
 
b. Rendimientos del trabajo percibidos de una entidad cu­yos administradores o socios se encuentran unidos por la­zos familiares con el perceptor. 128
 
c. Rendimientos percibidos de una sociedad de la que el perceptor ostenta junto con sus familiares la titularidad del capital social. La empresa familiar y las operaciones vinculadas. 134
 
d. La compensación por razón del trabajo para la casa con ocasión de la disolución del régimen de separación de bienes. Crítica. 147
 
B. El artículo 17.2 de la LIRPF y los rendimientos «atípicos» del trabajo 151
 
a. Prestaciones por fallecimiento y prestaciones a favor de familiares [artículo 17.2.a) de la LIRPF ]. 152
 
1. Las pensiones de viudedad. 152
 
2. Las pensiones de orfandad. 158
 
3. Las prestaciones en favor de familiares. 159
 
b. Las pensiones compensatorias y las anualidades por ali­mentos [artículo 17.2.f)de la LIRPF]. 160
 
2. Rendimientos del capital inmobiliario. 171
 
A. El rendimiento mínimo en caso de parentesco. Delimitación respecto del régimen de estimación de rentas y de la regla específica del cómputo del gasto deducible en los rendimientos de actividades económicas en estimación directa. 172
 
B. Rendimientos derivados de la cesión a favor de la empresa familiar. 177
 
3. Rendimientos del capital mobiliario. 180
 
A. Rendimientos derivados de contratos de seguros de vida cuyas primas se han satisfecho con cargo a la sociedad de gananciales. 180
 
B. Rendimientos del capital mobiliario, empresas familiares y operacio­nes vinculadas. 181
 
4. Rendimientos de actividades económicas. 183
 
A. La adscripción familiar en el desarrollo de las actividades económicas y el régimen de las operaciones vinculadas. 183
 
B. El autoconsumo y las cesiones gratuitas de bienes o por precio inferior al de mercado. 185
 
C. La afectación de elementos patrimoniales de titularidad común a la actividad económica de uno de los cónyuges. 189
 
D. Las reglas específicas en el cómputo de determinados gastos deducibles para el cálculo del rendimiento neto en estimación directa 195
 
a. Las cesiones de bienes y derechos que sirven al objeto de la actividad económica realizadas en el grupo familiar 195
 
b. Las prestaciones de trabajo para el titular de la actividad económica realizadas en el círculo familiar 197
 
c. Las primas de seguros de enfermedad satisfechas por el titular de la actividad económica 207
 
E. Las reglas específicas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva relacionadas con los lazos familiares 209
 
a. Las magnitudes excluyentes de la aplicación del régimen de estimación objetiva 212
 
b. La determinación del rendimiento neto en estimación objetiva de las actividades económicas distintas de las agrí­colas, ganaderas o forestales 221
 
F. La titularidad compartida de las explotaciones agrarias 223
 
5. Ganancias y pérdidas patrimoniales 227
 
A. El gravamen de los excesos de adjudicación en la división de la cosa común 228
 
a. Los excesos de adjudicación: Concepto, justificación de su sujeción al impuesto e identificación 229
 
b. La cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de los excesos de adjudicación 240
 
1. Cuantía de la ganancia patrimonial en los excesos de adjudicación sin compensación 240
 
2. Cuantía de la ganancia o pérdida patrimonial en los excesos de adjudicación con compensación en metá­lico 244
 
3. Cuantía de la ganancia o pérdida patrimonial en el ex­ceso de adjudicación con compensación en especie 247
 
B. Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la extinción del régimen económico matrimonial de participación 248
 
C. Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de compensacio­nes o adjudicaciones distintas de las pensiones compensatorias por di­solución del régimen económico matrimonial de separación de bienes 249
 
D. Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos comunes afectos a la actividad económica de uno de los cónyuges 252
 
E. Reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmi­sión de determinados activos fijos inmateriales 255
 
 
CAPÍTULO IV. LAS REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE RELACIONADAS CON LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE
 
Planteamiento. 257
 
1. Las reducciones por atención a situaciones de dependencia y en­vejecimiento. 259
 
A. Aportaciones a mutualidades de previsión social. 259
 
B. Primas satisfechas en virtud de seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia. 260
 
C. Aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge. 268
 
a. Titularidad de las aportaciones susceptibles de reducir la base imponible. 268
 
b. Modalidades de aplicación de la reducción y límites. 271
 
c. El concepto de cónyuge cuyas aportaciones reducen la base imponible. 275
 
D. Aportaciones a sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad. 276
 
a. Modalidades de realización de las aportaciones. 279
 
b. Los límites de las reducciones. 282
 
c. El régimen de no sujeción de las aportaciones al Impues­to de Sucesiones y Donaciones. Remisión. 286
 
E. Cuestiones comunes a los sistemas de previsión social en las aporta­ciones a favor de los familiares del contribuyente. 286
 
a. La disposición anticipada de los derechos consolidados y de los derechos económicos. 287
 
b. La titularidad ganancial de las aportaciones realizadas por el contribuyente. 289
 
F. Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 292
 
2. Las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. 299
 
A. Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge. 300
 
B. Las anualidades por alimentos. 311
 
3. Las cantidades satisfechas por el perceptor de rentas para la con­tratación del servicio doméstico en el hogar familiar. Una pro­puesta de lege ferenda. 313
 
A. Consideraciones previas. 314
 
B. Los gastos por contratación de servicio doméstico y su tratamiento en la imposición sobre la renta. 315
 
a. El estado de la cuestión desde el punto de vista jurídico tributario 316
 
b. Nuestra propuesta: Reducción de la carga impositiva por contratación del servicio doméstico externo 318
 
1. Ámbito objetivo 320
 
2. Ámbito subjetivo 321
 
3. La articulación técnica de la modulación de la car­ga impositiva por contratación del servicio doméstico externo 323
 
 
CAPÍTULO V. EL MÍNIMO POR DESCENDIENTES Y ASCENDIENTES PLAN­TEAMIENTO
 
Planteamiento 331
 
1. Régimen jurídico del mínimo por descendientes y ascendientes 333
 
A. El mínimo por descendientes 333
 
a. Cuantía del mínimo por descendientes 334
 
b. Ámbito subjetivo de la aplicación del mínimo por descen­dientes 337
 
c. El requisito de la convivencia 341
 
d. El límite de la renta excluyente del derecho al mínimo por descendientes 360
 
B. El mínimo por ascendientes 368
 
a. La edad de los ascendientes 368
 
b. El requisito de la convivencia 369
 
c. El límite de las rentas obtenidas o declaradas por el ascen­diente. Remisión 369
 
C. El mínimo por discapacidad de descendientes y ascendientes 370
 
2. Análisis de la técnica legislativa empleada en el tratamiento del mínimo por descendientes y ascendientes 373
 
3. La especial tributación de las anualidades por alimentos satisfe­chas a los hijos por decisión judicial. Remisión 392
 
 
CAPÍTULO VI. LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA
 
Planteamiento 395
 
1. Consideraciones sobre la tributación conjunta en la actual confi­guración del impuesto 395
 
2. Régimen jurídico de la tributación conjunta 415
 
A. Ámbito subjetivo: la unidad familiar. 416
 
a. La unidad familiar matrimonial. 417
 
b. La unidad familiar monoparental. 420
 
c. El 31 de diciembre como fecha determinante de la exis­tencia y composición de la unidad familiar. 423
 
B. La facultad de opción por la tributación conjunta: requisitos y posibi­lidad de rectificación de la opción. 425
 
C. Consecuencias de la opción por la tributación conjunta: la determi­nación de la base imponible y liquidable y el gravamen acumulado de las rentas. 431
 
 
CAPÍTULO VII. LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA POR RAZÓN DE LAS CARGAS FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE
 
Planteamiento. 439
 
1. La deducción por maternidad. 440
 
A. Régimen jurídico. 440
 
a. Ámbito subjetivo de aplicación. 441
 
b. Requisitos para su aplicación. 443
 
c. Importe de la deducción. 445
 
d. Modalidades de aplicación. 445
 
B. Valoración crítica de la deducción por maternidad. 447
 
2. Las deducciones por familia numerosa, por personas con disca­pacidad a cargo y por familia monoparental. 451
 
A. Régimen jurídico de las deducciones por ascendientes o descendientes con discapacidad y por familia numerosa. 454
 
a. Ámbito subjetivo de la deducción por descendientes y as­cendientes con discapacidad. 455
 
b. Ámbito subjetivo de la deducción por familia numerosa. 456
 
c. Requisitos para su aplicación. 468
 
d. Importe de la deducción. 469
 
e. Modalidades de aplicación. 472
 
B. Régimen jurídico de la deducción por familia monoparental. 476
 
a. Ámbito subjetivo de la deducción. 476
 
b. Requisitos para su aplicación, importe y abono anticipado 480
 
c. Delimitación respecto de la deducción por familia nume­rosa. 481
 
C. Observaciones críticas a las deducciones por discapacidad, familia numerosa y familia monoparental 483
 
 
CAPÍTULO VIII. LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL POR LA DEUDA DEL IRPF: SINGULARIDADES DERIVADAS DE LA ADSCRIPCIÓN FA­MILIAR DEL CONTRIBUYENTE
 
Planteamiento 487
 
1. La responsabilidad patrimonial del contribuyente en el régimen de tributación separada 487
 
A. Régimen jurídico 488
 
B. Valoración crítica de la consideración legal de la deuda tributaria por el IRPF y, en su caso, de las sanciones como deuda ganancial 498
 
2. La responsabilidad patrimonial del contribuyente en el régimen de tributación conjunta 503
 
 
CAPÍTULO IX. LA INCIDENCIA DE LA ADSCRIPCIÓN FAMILIAR EN LAS RETEN­CIONES A CUENTA Y EN LA GESTIÓN DEL IMPUESTO
 
Planteamiento 519
 
1. El cálculo de las retenciones por rendimientos del trabajo y la adscripción familiar del contribuyente 519
 
2. La compensación entre cónyuges para el cumplimiento de la obli­gación tributaria derivada de la autoliquidación del impuesto 521
 
 
BIBLIOGRAFÍA

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